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Implicaciones APB23 para las corporaciones con la renta de Subpart F

Si su compañía se prepone reinvertir indefinidamente todo su CFC 's acumulado unremitted ganancias, puede a su compañía utiliza la excepción de APB 23 para no registrar impuestos diferidos sobre la porción de su CFC 's unremitted las ganancias que se relacionan con su inversión de CFC 's en otro subsidiario extranjero poseído el 30%.

Hechos:

La compañía A funciona en los Estados Unidos y posee 100% del subsidiario BRITÁNICO B, una corporación extranjera controlada (CFC). El subsidiario B posee el 30% de la acción excepcional de Investee irlandés C y no tiene la capacidad de ejercitar control sobre Investee C. Accordingly, subsidiario B lleva Investee C en sus libros usando el método de equidad de contabilidad.

Hechos adicionales:

Los dividendos remitidos por Investee C al subsidiario B serán imponibles a la compañía A bajo reglas de ESTADOS UNIDOS Subpart F. Es decir uniforme si el efectivo del pago de dividendo permaneciera con el subsidiario B, la renta sería inmediatamente imponible en los E.E.U.U..

La compañía que A ha afirmado su intención de reinvertir indefinidamente todo el acumulado unremitted ganancias del subsidiario B.

La diferencia entera entre el libro de la compañía a y la base de impuesto en el subsidiario B se relaciona con unremitted ganancias.

Investee C no ha tenido una historia de hacer distribuciones.

Pregunta:

¿Como la compañía A se prepone reinvertir indefinidamente todo el s del subsidiario b acumulado unremitted ganancias, puede la compañía A utilizar la excepción de APB 23 para no registrar impuestos diferidos sobre la porción del subsidiario b unremitted las ganancias que se relacionan con Investee C?

Analysis/Conclusion:

Respuesta: No.

APB 23, estados del párrafo 12:

Criterios indefinidos de la revocación. La presunción que todas las ganancias sin distribuir serán transferidas a la casa matriz se puede superar, y ningunos impuestos sobre la renta se debe acrecentar por la casa matriz, si la suficiente evidencia demuestra que el subsidiario ha invertido o invertirá las ganancias sin distribuir indefinidamente o que las ganancias serán remitidas en una liquidación exenta de impuestos.

En la orden para la compañía A para invocar la excepción de APB 23, la compañía A no debe solamente tener el intento, sino también la capacidad de controlar la revocación de la porción de la diferencia exterior de la base para la cual los impuestos diferidos no se registran. Hasta el punto de las actividades de un CFC constituyan la renta de Subpart F para los propósitos del impuesto, las cantidades includable de Subpart F se tratan como distribución juzgada seguida por una reinversión subsecuente de los ingresos de nuevo al CFC. Esta reinversión de ingresos da lugar a un aumento en la base de impuesto del padre de ESTADOS UNIDOS en el CFC y también da lugar a hacer la parte de la diferencia entre el libro y la base exterior del impuesto en el CFC invertir con una consecuencia de impuesto -- qué la excepción de APB 23 requiere a compañía A afirmar puede exactamente evitar de ocurrir.

En el patrón del hecho conocido arriba, porque el subsidiario B no controla Investee C, y porque un dividendo o ciertas otras transacciones que implican Investee C será imponibles en los ESTADOS UNIDOS a la compañía A como renta de Subpart F, la compañía que A no tiene la capacidad de afirmar la excepción de APB 23 en la porción del subsidiario b unremitted las ganancias que se relacionan con Investee C. En efecto, la existencia de las provisiones de Subpart F hace propiedad indirecta de la compañía a en el Investee C (con el subsidiario B) análogo a la compañía A que tiene propiedad directa en Investee C. Accordingly, propiedad de Investee C con el subsidiario B no cambia indirectamente la contabilidad, incluso si Investee C no tiene una historia de hacer distribuciones.

NOTA: La edición que rodea la capacidad de utilizar la excepción de APB 23 con un CFC no se limita a las inversiones de CFC 's de un método de equidad. Hasta el punto de las actividades que ocurren en el nivel de CFC o abajo causen el reconocimiento de la renta de Subpart F por el padre de CFC 's ESTADOS UNIDOS, los hechos subyacentes y las circunstancias se deben examinar para determinarse si la grabación de los impuestos diferidos de ESTADOS UNIDOS se puede evitar para el artículo que puede convertirse conforme al impuesto de ESTADOS UNIDOS.

Por ejemplo, una inversión que se considera FAS 115 inferiores puede causar la renta de Subpart F en los ESTADOS UNIDOS cuando está vendida. Hasta el punto de una compañía no pueda evitar accionar de la renta de Subpart F en la revocación de la diferencia temporal asociada a esta inversión, los impuestos diferidos de ESTADOS UNIDOS deben ser independientes proporcionado de si se ha hecho una aserción de APB 23 (que los fondos no serán remitidos del CFC al padre de ESTADOS UNIDOS).

Sobre el autor

Sr. Stransky es un socio en la consejería jurídica de Boston de Sullivan y de Worcester LLP. Él se especializa en el planeamiento de impuesto internacional para las compañías de ESTADOS UNIDOS con inversiones extranjeras. Sr. Stransky puede ser alcanzado en dstransky@sandw.com o usted puede encontrar la información adicional en Sullivan y Worcester